КС отказал Минфину в разъяснении Постановления № 52-П: порядок применения повышающих коэффициентов по земельному налогу ясен

АНАЛИТИЧЕСКИЙ ОБЗОР ОПРЕДЕЛЕНИЯ КОНСТИТУЦИОННОГО СУДА РФ

I. РЕКВИЗИТЫ АКТА

Вид и номер акта: Определение Конституционного Суда Российской Федерации № 2443-О-Р от 24 сентября 2026 года

Заявитель: Министерство финансов Российской Федерации (орган исполнительной власти)

Повод и основание к рассмотрению: Ходатайство об официальном разъяснении Постановления Конституционного Суда Российской Федерации от 21 июля 2026 года № 52-П, поданное на основании части первой статьи 83 Федерального конституционного закона «О Конституционном Суде Российской Федерации»

Разъясняемое постановление: Постановление КС РФ от 21 июля 2026 года № 52-П, в котором признаны не соответствующими Конституции Российской Федерации пункт 1 статьи 394 и пункт 15 статьи 396 Налогового кодекса Российской Федерации в части применения повышающих коэффициентов при исчислении земельного налога в отношении земельных участков, приобретённых (предоставленных) для индивидуального жилищного строительства и используемых в предпринимательской деятельности

---

II. ФАБУЛА И ПОВОД ОБРАЩЕНИЯ

Министерство финансов Российской Федерации обратилось с ходатайством о разъяснении Постановления № 52-П, поставив вопрос о том, подлежат ли применению повышающие коэффициенты, предусмотренные пунктом 15 статьи 396 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении земельных участков, приобретённых (предоставленных) для индивидуального жилищного строительства и используемых в предпринимательской деятельности, при исчислении земельного налога за 2025 год и предшествующие налоговые периоды в случае, если налоговые обязательства налогоплательщикам не предъявлены (не исполнены), а также за текущий налоговый период 2026 года.

Поводом к разъяснению послужила необходимость уточнения порядка применения решения КС РФ в отношении налоговых периодов, предшествующих вынесению Постановления, и текущего налогового периода, учитывая, что обязательства налогоплательщиков за 2026 год будут сформированы в 2027 году.

---

III. КОНСТИТУЦИОННО-ПРАВОВАЯ ПРОБЛЕМА

Конституционно-правовая проблема заключается в определении пределов действия во времени решения КС РФ о признании налоговых норм неконституционными и, в частности, в разграничении:

1. Между принципом немедленного прекращения действия неконституционной нормы (что предполагает её неприменение со дня вынесения решения) и необходимостью защиты бюджетной системы (в частности, местных бюджетов, получающих поступления от земельного налога);

2. Между правом налогоплательщиков на возврат неправомерно взысканных налогов и интересами государства в стабильности налоговых поступлений;

3. Между равенством налогоплательщиков перед законом (одни могут рассчитывать на возврат налогов благодаря судебной защите, другие — нет) и справедливостью применения решения КС РФ.

Суть проблемы состоит в том, что Постановление № 52-П содержало указание на особый порядок исполнения решения, предусматривающий отсутствие обратной силы и исключение из общего правила для налогоплательщиков, обратившихся за судебной защитой до вынесения Постановления. Однако формулировка этого исключения требовала уточнения применительно к конкретным налоговым периодам и ситуациям, когда налоговые обязательства ещё не были предъявлены или находились в процессе судебного рассмотрения.

---

IV. ВОПРОС, РАЗРЕШАЕМЫЙ КС РФ

Требует ли Постановление КС РФ от 21 июля 2026 года № 52-П официального разъяснения в части определения порядка применения повышающих коэффициентов при исчислении земельного налога за налоговые периоды 2025 года, предшествующие ему периоды и текущий налоговый период 2026 года, в зависимости от того, были ли налоговые обязательства предъявлены налогоплательщикам и обращались ли они за судебной защитой до вынесения Постановления?

---

V. ПОЗИЦИЯ КОНСТИТУЦИОННОГО СУДА

A. Итоговый вывод

Конституционный Суд отказал в удовлетворении ходатайства Министерства финансов Российской Федерации об официальном разъяснении Постановления № 52-П, установив, что содержание Постановления достаточно ясно и не требует дополнительного истолкования. Суд пришёл к выводу, что поставленные в ходатайстве вопросы не требуют какого-либо дополнительного истолкования Постановления, поскольку его содержание уже содержит полный ответ на вопросы, поднятые Министерством финансов.

B. Развёрнутое обоснование

1. Правовые основания для разъяснения постановлений КС РФ и их пределы

Нормативная база: Часть первая статьи 83 Федерального конституционного закона «О Конституционном Суде Российской Федерации»

Позиция Суда: Постановление КС РФ может быть официально разъяснено только самим Конституционным Судом Российской Федерации по ходатайству: - стороны дела, по которому вынесено постановление; - Президента Российской Федерации; - Совета Федерации; - Государственной Думы; - Правительства Российской Федерации; - Верховного Суда Российской Федерации; - других органов и лиц, которым постановление направлено.

Пределы разъяснения: По смыслу положений статьи 83 ФКЗ о КС РФ, разъяснение дается только в рамках самого постановления и лишь по тем вопросам, которые были предметом рассмотрения в судебном заседании и нашли своё разрешение в принятом постановлении. Ходатайство о даче разъяснения не подлежит удовлетворению, если: - поставленные в нём вопросы не требуют какого-либо дополнительного истолкования постановления; или - предполагают необходимость формулирования новых правовых позиций, не нашедших отражения в разъясняемом постановлении.

2. Порядок исполнения решений КС РФ в налоговых делах и защита бюджетной системы

Нормативная база: Пункт 12 части первой статьи 75 и пункты 101 и 12 части первой статьи 75 Федерального конституционного закона «О Конституционном Суде Российской Федерации»

Позиция Суда: В постановлении КС РФ в зависимости от характера рассматриваемого вопроса и применительно к конкретным правоотношениям может быть определён порядок вступления решения в силу, а также порядок, сроки и особенности его исполнения.

Обоснование особого порядка исполнения в Постановлении № 52-П: Конституционный Суд в Постановлении от 21 июля 2026 года № 52-П отметил, что в некоторых случаях немедленная утрата силы нормами налогового законодательства, признанными неконституционными, может повлечь негативные последствия для бюджетов разного уровня и привести к нарушению прав и свобод граждан.

Суд подчеркнул, что это особенно справедливо для рассматриваемого случая, в котором: - правовая неопределённость возникла по причине изменения регулирования на федеральном уровне; - последствия в виде немедленного возврата уплаченного земельного налога относятся прежде всего к местным бюджетам; - возврат налогов может подорвать устойчивость местных бюджетов.

Исходя из этого, возникла необходимость установления порядка, сроков и особенностей исполнения решения КС РФ, в том числе в части пересмотра дела заявителя и дел иных лиц.

3. Отсутствие обратной силы решения и исключение для налогоплательщиков, обратившихся за судебной защитой

Позиция Суда: Признание пункта 1 статьи 394 и пункта 15 статьи 396 Налогового кодекса Российской Федерации неконституционными не является основанием для пересмотра исполненных налогоплательщиками обязательств по уплате земельного налога за предшествующие вынесению Постановления налоговые периоды, а также текущий налоговый период, за исключением налоговых обязательств: - заявителя в исходном деле (Постановление № 52-П); - налогоплательщиков, обратившихся до вынесения Постановления за судебной защитой, дела или жалобы которых на указанный момент поданы и (или) находятся на рассмотрении (изучении) судов (в том числе максимально высокой для данной категории дел инстанции).

Применение повышающих коэффициентов: Вместе с тем повышающие коэффициенты, предусмотренные пунктом 15 статьи 396 Налогового кодекса Российской Федерации, не могут применяться при исчислении земельного налога в отношении земельных участков, которые предназначены для индивидуального жилищного строительства и используются в предпринимательской деятельности и ввиду этого облагаются по налоговым ставкам, установленным в пределах 1,5 процента в соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 394 Налогового кодекса Российской Федерации, начиная с нового налогового периода, если федеральным законодателем не будет установлено иное.

4. Конкретизация порядка применения повышающих коэффициентов за налоговые периоды 2025 года и предшествующие периоды

Позиция Суда: В текущем налоговом периоде 2026 года и в предшествующих ему периодах, в том числе за период 2025 года, повышающие коэффициенты подлежат применению. При этом:

• Суммы земельного налога (авансовые платежи), исчисленные с учётом повышающих коэффициентов за указанные налоговые периоды и уплаченные в бюджет, возврату не подлежат;

• На возврат налогов или на их исчисление без учёта повышающих коэффициентов (если налог не был уплачен) за указанные налоговые периоды могут рассчитывать только те налогоплательщики, которые обратились за судебной защитой в отношении соответствующих налоговых периодов до вынесения Постановления и чьи дела находятся на рассмотрении (изучении) судов;

• Налогоплательщики, которые до вынесения Постановления не обращались за судебной защитой, не вправе рассчитывать на неприменение повышающих коэффициентов при исчислении земельного налога за налоговый период 2026 года и предшествующие ему налоговые периоды, а также на пересмотр с учётом этого своих налоговых обязательств. Размер их налоговых обязательств за указанные налоговые периоды (2026 год, 2025 год и предшествующие годы) подлежит определению с учётом повышающих коэффициентов.

5. Вывод об отсутствии неопределённости в Постановлении № 52-П

Позиция Суда: Таким образом, неопределённость в том, что касается применения предусмотренных пунктом 15 статьи 396 Налогового кодекса Российской Федерации повышающих коэффициентов в отношении земельных участков, приобретённых (предоставленных) для индивидуального жилищного строительства и используемых в предпринимательской деятельности, при исчислении земельного налога за 2025 год и предшествующие налоговые периоды, а также за текущий налоговой период, с учётом содержания Постановления от 21 июля 2026 года № 52-П отсутствует.

---

VI. РЕЗОЛЮТИВНАЯ ЧАСТЬ И ПРАВОВЫЕ ПОСЛЕДСТВИЯ

Резолюция

1. Отказано в удовлетворении ходатайства Министерства финансов Российской Федерации об официальном разъяснении Постановления Конституционного Суда Российской Федерации от 21 июля 2026 года № 52-П.

2. Определение Конституционного Суда Российской Федерации по данному ходатайству окончательно и обжалованию не подлежит.

Правовые последствия

Для налоговых органов и налогоплательщиков:

1. За налоговые периоды 2025 года и ранее: Повышающие коэффициенты продолжают применяться при исчислении земельного налога в отношении земельных участков, приобретённых (предоставленных) для индивидуального жилищного строительства и используемых в предпринимательской деятельности. Уплаченные суммы налога возврату не подлежат, за исключением налогоплательщиков, обратившихся за судебной защитой до вынесения Постановления № 52-П.

2. За текущий налоговый период 2026 года: Повышающие коэффициенты применяются до момента вступления в силу нового налогового периода (2027 года), когда они перестанут применяться в соответствии с Постановлением № 52-П.

3. Для налогоплательщиков, обратившихся за судебной защитой: Они имеют право на возврат налогов или исчисление налога без повышающих коэффициентов за налоговые периоды, в отношении которых их дела находятся на рассмотрении судов.

4. Для налогоплательщиков, не обратившихся за судебной защитой: Они не имеют права на пересмотр налоговых обязательств за периоды до вынесения Постановления № 52-П.

Для федерального законодателя:

Федеральный законодатель вправе установить иной порядок применения повышающих коэффициентов, начиная с нового налогового периода (2027 года), в соответствии с указанием в Постановлении № 52-П.

---

VII. ЗНАЧЕНИЕ ПРАВОВОЙ ПОЗИЦИИ

1. Влияние на правоприменение

Определение № 2443-О-Р уточняет и конкретизирует содержание Постановления № 52-П, устраняя потенциальную неопределённость в его применении. Для налоговых органов, судов и налогоплательщиков это означает:

• Ясность в применении повышающих коэффициентов: Налоговые органы получают чёткое указание на то, что повышающие коэффициенты продолжают применяться за налоговые периоды 2025 года и ранее, а также за текущий период 2026 года;

• Дифференцированный подход к налогоплательщикам: Суды при рассмотрении дел должны различать налогоплательщиков, обратившихся за судебной защитой до вынесения Постановления № 52-П, и тех, кто этого не сделал;

• Отсутствие обратной силы: Решение КС РФ не влечёт автоматического возврата уплаченных налогов, что защищает бюджетную систему.

2. Связь с ранее выраженными позициями КС РФ

Определение развивает и конкретизирует ранее выраженную в Постановлении № 52-П позицию КС РФ о:

• Возможности установления особого порядка исполнения решений КС РФ в целях защиты бюджетной системы и прав граждан (пункт 12 части первой статьи 75 ФКЗ о КС РФ);

• Принципе толкования налоговых норм в пользу налогоплательщиков при наличии неустранимых сомнений, противоречий и неясностей (указано в Постановлении № 52-П);

• Ограничении обратной силы решений КС РФ о признании норм неконституционными в целях защиты интересов государства и граждан.

3. Гарантии конституционных прав

Определение усиливает гарантии следующих конституционных прав:

• Право собственности (статья 35 Конституции РФ) — налогоплательщики, обратившиеся за судебной защитой, получают возможность возврата неправомерно взысканного налога;

• Право на судебную защиту (статья 46 Конституции РФ) — налогоплательщики, обратившиеся в суд до вынесения Постановления № 52-П, получают преимущество в виде возврата налогов;

• Право на справедливое разбирательство — суды должны учитывать, что все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов налогового законодательства подлежат толкованию в пользу налогоплательщиков.

4. Предписания законодателю и сроки их реализации

Федеральный законодатель получает указание на необходимость установления иного порядка применения повышающих коэффициентов, начиная с нового налогового периода (2027 года). Сроки реализации этого предписания не установлены, однако подразумевается, что законодатель должен внести необходимые изменения в Налоговый кодекс Российской Федерации до начала налогового периода 2027 года.

5. Сферы применения позиции за пределами конкретного дела

Правовая позиция, выраженная в Определении № 2443-О-Р, имеет значение для:

• Других налоговых споров, в которых возникает вопрос о применении норм, признанных КС РФ неконституционными, в отношении налоговых периодов, предшествующих вынесению решения;

• Общей практики разъяснения постановлений КС РФ — Суд подтвердил, что разъяснение может быть дано только в рамках самого постановления и не может содержать новые правовые позиции;

• Защиты бюджетной системы — Суд подтвердил возможность установления особого порядка исполнения решений КС РФ в целях защиты интересов бюджетов разного уровня;

• Принципа дифференцированного подхода к налогоплательщикам в зависимости от того, обращались ли они за судебной защитой до вынесения решения КС РФ.

---

Заключение: Определение № 2443-О-Р является актом уточняющего характера, который не вводит новые правовые позиции, а лишь конкретизирует содержание Постановления № 52-П. Суд отказал в разъяснении, установив, что Постановление достаточно ясно и не требует дополнительного истолкования. Вместе с тем в мотивировочной части Определения содержится развёрнутое объяснение порядка применения повышающих коэффициентов за различные налоговые периоды, которое служит руководством для налоговых органов, судов и налогоплательщиков.