Судебная коллегия по экономическим спорам ВС РФ определением от 24 января 2025 г. № 304-ЭС23-23247 возобновила производство по кассационной жалобе ООО «УСПЕХ и Н» к решению ИФНС России № 18 по городу Москве (дело № А40-244851/2022). Спор касается налогообложения при упрощённой системе налогообложения: конкретно — вопроса о том, должна ли включаться в налогооблагаемую базу стоимость имущества, передаваемого в счёт оплаты действительной стоимости доли участнику, вышедшему из состава ООО в порядке Федерального закона «Об обществах с ограниченной ответственностью».
Производство по кассационной жалобе было приостановлено определением СКЭС от 22 апреля 2024 г., и в Конституционный суд РФ был направлен запрос о конституционности положений статей 39, 41, 248, 249 и 346.15 Налогового кодекса РФ в той мере, в которой они допускают включение в налогооблагаемую базу по УСН стоимости имущества, передаваемого в счёт оплаты доли. Судебная коллегия усмотрела в доводах кассатора вопрос о соответствии оспариваемых норм Конституции РФ и необходимость единообразного толкования правил налогообложения при УСН.
Постановлением КС РФ от 21 января 2025 г. № 2-П конституционный вопрос был разрешён, что позволило СКЭС возобновить производство. Дело назначено к слушанию на 26 февраля 2025 г. в 14:00. Решение по данному делу, вынесенное с учётом позиции Конституционного суда, будет иметь значение для разрешения аналогичных налоговых споров, касающихся упрощённой системы налогообложения и включения имущества в налогооблагаемую базу.
Аналитическая карточка
I. РЕКВИЗИТЫ И ЦЕПОЧКА АКТОВ
| Реквизит | Значение |
|---|---|
| Номер определения СКЭС ВС РФ | № 304-ЭС23-23247 |
| Дата определения | 24 января 2025 г. |
| Судьи СКЭС | Иваненко Ю.Г. (председательствующий), Першутов А.Г., Тютин Д.В. |
| Целевая Судебная коллегия | Судебная коллегия по экономическим спорам ВС РФ |
| Дата судебного заседания | 26 февраля 2025 г., 14:00 |
| Номер дела первой инстанции | А40-244851/2022 |
| Решение первой инстанции | Арбитражный суд города Москвы, 6 февраля 2023 г. |
| Постановление апелляции | Девятый арбитражный апелляционный суд, 24 апреля 2023 г. |
| Постановление кассации | Арбитражный суд Московского округа, 20 сентября 2023 г. |
| Предыдущее определение СКЭС | От 22 апреля 2024 г. (о приостановлении производства) |
| Постановление КС РФ | От 21 января 2025 г. № 2-П |
| Категория спора | Налоговый спор (УСН, включение имущества в налогооблагаемую базу) |
II. СТОРОНЫ И ПРЕДМЕТ СПОРА
Истец (кассатор): Общество с ограниченной ответственностью «УСПЕХ и Н»
Ответчик: ИФНС России № 18 по городу Москве
Третьи лица: не указаны в тексте определения
Существо спора: Общество с ограниченной ответственностью оспаривает решение налогового органа, требуя признания недействительным решения ИФНС России № 18 по городу Москве. Спор касается налогообложения при упрощённой системе налогообложения (УСН): конкретно — вопроса о том, должна ли включаться в налогооблагаемую базу стоимость имущества, передаваемого в счёт оплаты действительной стоимости доли участнику, вышедшему из состава ООО в порядке статьи 26 Федерального закона «Об обществах с ограниченной ответственностью».
III. ПОЗИЦИИ НИЖЕСТОЯЩИХ СУДОВ
A. Первая инстанция (Арбитражный суд города Москвы, 6 февраля 2023 г.)
В тексте определения конкретные мотивы и резолюция решения первой инстанции не раскрыты. Указано только, что решение было вынесено по делу № А40-244851/2022, но содержание позиции суда не приводится.
B. Апелляционная инстанция (Девятый арбитражный апелляционный суд, 24 апреля 2023 г.)
Конкретные мотивы и резолюция постановления апелляции не раскрыты в тексте определения. Указана только дата постановления.
C. Кассационная инстанция (Арбитражный суд Московского округа, 20 сентября 2023 г.)
Конкретные мотивы и резолюция постановления кассации не раскрыты в тексте определения. Указана только дата постановления.
Примечание: Данное определение СКЭС не содержит анализа позиций нижестоящих судов — это определение о возобновлении производства после разрешения КС РФ конституционного вопроса, а не о передаче дела на рассмотрение коллегии в порядке ст. 291.6 АПК РФ.
IV. ДОВОДЫ КАССАТОРА
Конкретные доводы кассационной жалобы ООО «УСПЕХ и Н» не раскрыты в тексте определения. Однако из контекста определения можно вывести, что кассатор оспаривает применение нижестоящими судами норм налогового законодательства, касающихся включения имущества в налогооблагаемую базу при УСН.
Предполагаемые направления доводов (по содержанию конституционного запроса):
A. Нарушения норм материального налогового права — неправомерное включение стоимости имущества, передаваемого в счёт оплаты доли, в налогооблагаемую базу по УСН вопреки смыслу статей 39, 41, 248, 249, 346.15 НК РФ.
B. Конституционность налогового регулирования — возможное нарушение конституционных прав налогоплательщика на справедливое налогообложение и имущественные права.
C. Иные доводы — несоответствие позиции нижестоящих судов принципам справедливости и экономической целесообразности налогообложения.
V. ПРАВОВАЯ ПРОБЛЕМА И ВОЗМОЖНЫЙ ВОПРОС КОЛЛЕГИИ
Сущность правовой проблемы: Определение налогооблагаемой базы по упрощённой системе налогообложения при передаче имущества в счёт оплаты доли участнику, вышедшему из ООО. Конкретно — должна ли стоимость такого имущества включаться в налогооблагаемую базу, и если да, то на каких условиях и в каком размере.
Предположительный правовой вопрос (по содержанию доводов и мотивов передачи): Соответствуют ли Конституции Российской Федерации положения подпункта 5 пункта 3 статьи 39, пункта 1 статьи 41, пунктов 1 и 2 статьи 248, пунктов 1 и 2 статьи 249, пункта 1 статьи 346.15 НК РФ в той мере, в которой они допускают включение в налогооблагаемую базу по УСН стоимости имущества, передаваемого в счёт оплаты действительной стоимости доли лицу, вышедшему из состава участников ООО?
VI. ОСНОВАНИЯ ПЕРЕДАЧИ, УВИДЕННЫЕ СУДЬЁЙ ВС РФ
Примечание: Данное определение не является определением о передаче кассационной жалобы на рассмотрение коллегии в порядке ст. 291.6 АПК РФ. Это определение о возобновлении производства после разрешения конституционного вопроса КС РФ.
Однако логика судьи ВС, вынесшей определение от 22 апреля 2024 г. о приостановлении производства и направлении запроса в КС РФ, может быть реконструирована:
-
Конституционная значимость вопроса: Судья СКЭС усмотрела в доводах кассатора вопрос о конституционности норм НК РФ, касающихся налогообложения при УСН. Это требовало предварительного разрешения КС РФ.
-
Возможное нарушение конституционных прав: Применение оспариваемых норм нижестоящими судами могло привести к нарушению конституционных прав налогоплательщика на справедливое налогообложение и защиту имущественных прав.
-
Необходимость единообразного толкования: Вопрос о правильном применении норм УСН при передаче имущества в счёт оплаты доли требует единообразного толкования, которое может быть обеспечено только КС РФ.
-
Постановление КС РФ от 21 января 2025 г. № 2-П: КС РФ разрешил конституционный вопрос, что позволило СКЭС возобновить производство по кассационной жалобе и рассмотреть её по существу с учётом позиции КС РФ.
VII. РЕЗОЛЮТИВНАЯ ЧАСТЬ
Решение СКЭС:
-
Возобновить производство по кассационной жалобе ООО «УСПЕХ и Н» по делу № А40-244851/2022.
-
Назначить дело к слушанию на 26 февраля 2025 г. в 14:00.
-
Место судебного заседания: г. Москва, ул. Поварская, д. 15, зал № 3048.
Обеспечительные меры: не применены.
Приостановление исполнения: не указано.
VIII. ЗНАЧЕНИЕ ПЕРЕДАЧИ
Категория правового вопроса: Конституционность норм налогового законодательства, касающихся определения налогооблагаемой базы по УСН при передаче имущества в счёт оплаты доли участнику, вышедшему из ООО.
Влияние на сходные дела: Постановление СКЭС по данному делу, вынесенное с учётом Постановления КС РФ от 21 января 2025 г. № 2-П, будет иметь значение для разрешения аналогичных налоговых споров, касающихся УСН и включения имущества в налогооблагаемую базу.
Связь с позициями ВС и КС РФ: Определение СКЭС от 22 апреля 2024 г. о приостановлении производства и направлении запроса в КС РФ свидетельствует о том, что СКЭС усмотрела необходимость конституционного контроля. Постановление КС РФ от 21 января 2025 г. № 2-П разрешило конституционный вопрос, что позволяет СКЭС продолжить рассмотрение кассационной жалобы на основе конституционно обоснованного толкования норм НК РФ.