ООО «Корнер Казань» обратилось в Конституционный Суд с ходатайством об официальном разъяснении Постановления от 21 июля 2026 года № 52-П (часть первая статьи 83 ФКЗ «О Конституционном Суде Российской Федерации»). Этим Постановлением пункт 1 статьи 394 и пункт 15 статьи 396 Налогового кодекса РФ были признаны не соответствующими Конституции в той мере, в какой они порождают правовую неопределённость в отношении земельных участков, приобретённых для индивидуального жилищного строительства и используемых в предпринимательской деятельности. Заявитель поставил четыре вопроса:
- как соотносятся запрет пересмотра и формулировка «начиная с нового налогового периода» применительно к неисполненным обязательствам за 2026 год;
- можно ли пересмотреть не только конкретное дело № А65-42005/2024, но и обязательства за другие периоды;
- есть ли право на пересмотр у тех, кто до Постановления обжаловал решения налоговых органов только в досудебном порядке;
- распространяется ли запрет пересмотра на изменение обязательства в сторону увеличения.
Конституционный Суд (Определение от 24 сентября 2026 года № 2442-О-Р) отказал в удовлетворении ходатайства. Он напомнил, что разъяснение даётся только в рамках постановления и по вопросам, рассмотренным в заседании и разрешённым в нём. Ходатайство не подлежит удовлетворению, если вопросы не требуют дополнительного истолкования либо предполагают формулирование новых правовых позиций. По мнению Суда, неопределённости в указанных аспектах Постановление не содержит. Суд сослался на пункт 12 части первой статьи 75 ФКЗ: в постановлении может быть определён особый порядок его исполнения. В деле № 52-П он был установлен, чтобы немедленный возврат налога не подорвал устойчивость местных бюджетов.
Суд также изложил, как следует понимать Постановление:
- в 2026 году и в предшествующие периоды, включая 2025 год, повышающие коэффициенты применяются, а уплаченные суммы (в том числе авансовые платежи) возврату не подлежат;
- на возврат или на исчисление налога без коэффициентов могут рассчитывать лишь налогоплательщики, обратившиеся за судебной защитой за соответствующие периоды до вынесения Постановления;
- указание о пересмотре относится только к делу заявителя № А65-42005/2024 (часть вторая статьи 100 ФКЗ) и не распространяется на другие его дела;
- досудебное обжалование без обращения в суд права на пересмотр не даёт;
- Постановление не имеет обратной силы и не предполагает пересмотра судебных актов, в которых коэффициенты признаны неприменимыми, то есть не влечёт изменения обязательств в сторону увеличения.
Определение окончательно и обжалованию не подлежит.
Аналитическая карточка
I. РЕКВИЗИТЫ АКТА
Вид и номер акта: Определение Конституционного Суда Российской Федерации № 2442-О-Р от 24 сентября 2026 года
Заявитель: Общество с ограниченной ответственностью «Корнер Казань» (коммерческая организация)
Повод и основание к рассмотрению: Ходатайство об официальном разъяснении Постановления Конституционного Суда Российской Федерации от 21 июля 2026 года № 52-П, поданное на основании части первой статьи 83 Федерального конституционного закона «О Конституционном Суде Российской Федерации»
Разъясняемое постановление: Постановление КС РФ от 21 июля 2026 года № 52-П, принятое по жалобе ООО «Корнер Казань» на пункт 1 статьи 394 и пункт 15 статьи 396 Налогового кодекса Российской Федерации
Оспариваемые нормы: - пункт 1 статьи 394 Налогового кодекса Российской Федерации (налоговые ставки на земельный налог в отношении земельных участков, приобретённых для индивидуального жилищного строительства); - пункт 15 статьи 396 Налогового кодекса Российской Федерации (повышающие коэффициенты при исчислении земельного налога)
II. ФАБУЛА И ПОВОД ОБРАЩЕНИЯ
В Постановлении от 21 июля 2026 года № 52-П КС РФ признал пункт 1 статьи 394 и пункт 15 статьи 396 Налогового кодекса Российской Федерации не соответствующими Конституции Российской Федерации в той мере, в какой они порождают правовую неопределённость и противоречивую практику применения в отношении земельных участков, приобретённых (предоставленных) для индивидуального жилищного строительства и используемых в предпринимательской деятельности.
Постановление установило, что повышающие коэффициенты не могут применяться при исчислении земельного налога в отношении таких участков, облагаемых по налоговым ставкам в пределах 1,5 процента, начиная с нового налогового периода. Вместе с тем Постановление не имеет обратной силы и не является основанием для пересмотра исполненных налогоплательщиками обязательств за предшествующие периоды и текущий налоговый период 2026 года, за исключением налоговых обязательств заявителя и налогоплательщиков, обратившихся до вынесения Постановления за судебной защитой, дела или жалобы которых на указанный момент поданы и (или) находятся на рассмотрении судов.
ООО «Корнер Казань» обратилось с ходатайством о разъяснении Постановления, поставив четыре вопроса:
-
Означает ли указание на невозможность пересмотра исполненных обязательств за текущий налоговый период, что ограничение не распространяется на авансовые платежи и итоговую сумму земельного налога за 2026 год, которые на дату принятия Постановления не были исполнены, либо формулировка «начиная с нового налогового периода» означает применение повышающих коэффициентов ко всем налоговым обязательствам периода 2026 года независимо от момента исполнения?
-
Вправе ли заявитель рассчитывать на пересмотр не только конкретного судебного дела № А65-42005/2024, но и налоговых обязательств за другие налоговые периоды?
-
Имеют ли право на пересмотр налогоплательщики, которые до принятия Постановления обжаловали в досудебном порядке решения налоговых органов, основанные на неконституционном регулировании?
-
Распространяется ли запрет на пересмотр исполненных обязательств на изменение налогового обязательства в сторону увеличения, если основанием выступают выводы Постановления?
III. КОНСТИТУЦИОННО-ПРАВОВАЯ ПРОБЛЕМА
Конституционно-правовая проблема, разрешаемая в Определении, касается надлежащего истолкования и применения ранее вынесенного Постановления КС РФ, а не пересмотра конституционности норм как таковых. Суд разрешает вопрос о пределах и условиях действия постановления о признании норм неконституционными, в частности:
- границы действия постановления во времени (обратная сила, применение к текущему налоговому периоду);
- круг лиц, имеющих право на пересмотр налоговых обязательств (только заявитель и лица, обратившиеся за судебной защитой до вынесения Постановления, или более широкий круг);
- порядок пересмотра налоговых обязательств за различные периоды и в различных формах (авансовые платежи, итоговые суммы);
- направленность пересмотра (только в сторону уменьшения налогового обязательства или также в сторону увеличения).
Проблема имеет конституционное значение, поскольку касается правильного применения решений КС РФ о признании норм неконституционными, соблюдения принципа правовой определённости и равенства налогоплательщиков перед законом, а также баланса между защитой прав налогоплательщиков и устойчивостью бюджетной системы.
IV. ВОПРОС, РАЗРЕШАЕМЫЙ КС РФ
Требуют ли поставленные ООО «Корнер Казань» вопросы дополнительного истолкования Постановления КС РФ от 21 июля 2026 года № 52-П, или они предполагают формулирование новых правовых позиций, не нашедших отражения в разъясняемом постановлении?
V. ПОЗИЦИЯ КОНСТИТУЦИОННОГО СУДА
A. Итоговый вывод
КС РФ отказал в удовлетворении ходатайства об официальном разъяснении Постановления от 21 июля 2026 года № 52-П. Суд пришёл к выводу, что поставленные вопросы не требуют какого-либо дополнительного истолкования постановления, поскольку содержание Постановления уже содержит ясные указания на разрешение поднятых заявителем проблем. Суд установил, что неопределённость в применении повышающих коэффициентов в отношении земельных участков, приобретённых для индивидуального жилищного строительства и используемых в предпринимательской деятельности, в указанных в ходатайстве аспектах с учётом содержания Постановления отсутствует.
B. Развёрнутое обоснование
1. Правовая природа разъяснения постановления КС РФ и пределы его допустимости
Согласно части первой статьи 83 Федерального конституционного закона «О Конституционном Суде Российской Федерации», постановление КС РФ может быть официально разъяснено только самим Конституционным Судом по ходатайству стороны дела, по которому вынесено постановление, а также по ходатайству Президента Российской Федерации, Совета Федерации, Государственной Думы, Правительства Российской Федерации, Верховного Суда Российской Федерации, других органов и лиц, которым постановление направлено.
По смыслу положений данной статьи, разъяснение дается только в рамках постановления и лишь по тем вопросам, которые были предметом рассмотрения в судебном заседании и нашли своё разрешение в принятом постановлении. Суд подчеркнул, что ходатайство о даче разъяснения не подлежит удовлетворению, если поставленные в нём вопросы не требуют какого-либо дополнительного истолкования постановления или же предполагают необходимость формулирования новых правовых позиций, не нашедших отражения в разъясняемом постановлении.
2. Порядок вступления в силу и исполнения постановления о признании норм неконституционными
В соответствии с пунктом 12 части первой статьи 75 Федерального конституционного закона «О Конституционном Суде Российской Федерации, в постановлении КС РФ в зависимости от характера рассматриваемого вопроса и применительно к конкретным правоотношениям может быть определён порядок его вступления в силу, а также порядок, сроки и особенности его исполнения**.
Суд отметил, что в Постановлении от 21 июля 2026 года № 52-П КС РФ указал на то, что немедленная утрата силы нормами налогового законодательства, признанными неконституционными, может повлечь негативные последствия для бюджетов разного уровня и привести к нарушению прав и свобод граждан. КС РФ подчеркнул, что это особенно справедливо для рассматриваемого случая, в котором правовая неопределённость возникла по причине изменения регулирования на федеральном уровне, а последствия в виде немедленного возврата уплаченного земельного налога относятся прежде всего к местным бюджетам и могут подорвать их устойчивость.
Исходя из этого, КС РФ установил в Постановлении порядок, сроки и особенности исполнения решения, в том числе в части пересмотра дела заявителя и дел иных лиц.
3. Применение повышающих коэффициентов в текущем налоговом периоде 2026 года и предшествующих периодах
Суд уточнил, что в текущем налоговом периоде 2026 года и в предшествующих ему периодах, в том числе за период 2025 года, повышающие коэффициенты подлежат применению. Суммы земельного налога (авансовые платежи), исчисленные с учётом повышающих коэффициентов за указанные налоговые периоды и уплаченные в бюджет, возврату не подлежат.
Однако на возврат налогов или на их исчисление без учёта повышающих коэффициентов (если налог не был уплачен) за указанные налоговые периоды могут рассчитывать те налогоплательщики, которые обратились за судебной защитой в отношении соответствующих налоговых периодов до вынесения Постановления и чьи дела находятся на рассмотрении (изучении) судов.
Те же налогоплательщики, которые до вынесения Постановления не обращались за судебной защитой, не вправе рассчитывать на неприменение повышающих коэффициентов при исчислении земельного налога за налоговый период 2026 года и предшествующие ему налоговые периоды, а также на пересмотр с учётом этого своих налоговых обязательств. Размер их налоговых обязательств за указанные периоды подлежит определению с учётом повышающих коэффициентов.
4. Пределы пересмотра судебных актов по конкретному делу заявителя
Часть третья статьи 79 Федерального конституционного закона «О Конституционном Суде Российской Федерации» закрепляет исчерпывающий перечень случаев, когда должны быть пересмотрены решения судов и иных органов, основанные на актах или их отдельных положениях, признанных неконституционными постановлением КС РФ либо применённых в истолковании, расходящемся с данным в его постановлении истолкованием.
Часть вторая статьи 100 того же Федерального конституционного закона предусматривает право лица, в связи с жалобой которого КС РФ вынесено соответствующее постановление, на пересмотр в обычном порядке именно конкретного дела этого лица, в котором был применён оспариваемый нормативный акт, при условии, что в постановлении содержится указание на необходимость такого пересмотра.
В Постановлении от 21 июля 2026 года № 52-П прямо указано на пересмотр конкретного дела ООО «Корнер Казань» (судебное дело № А65-42005/2024), послужившего поводом для обращения с жалобой в КС РФ. Соответственно, на другие дела с участием заявителя это указание о пересмотре не распространяется, что не исключает пересмотр таких дел с учётом иных указаний КС РФ, содержащихся в Постановлении, в том числе относительно дел лиц, не участвовавших в соответствующем конституционном судопроизводстве.
5. Налогоплательщики, обжаловавшие решения в досудебном порядке
Суд указал, что в Постановлении КС РФ связал возможность пересмотра налоговых обязательств только с начатой налогоплательщиками до вынесения Постановления судебной защитой своих прав. Данный вывод какой-либо неясности не содержит и в дополнительном истолковании не нуждается.
Налогоплательщики, которые до вынесения Постановления обжаловали в досудебном порядке соответствующие решения налоговых органов, но не успели обратиться в суд, не имеют права на пересмотр своих налоговых обязательств на основании Постановления.
6. Направленность пересмотра налоговых обязательств
Что касается вопроса о возможности пересмотра налоговых обязательств в сторону увеличения, Суд указал, что в Постановлении прямо указано, что оно не действует с обратной силой, т.е. не предполагает пересмотра судебных актов, в которых судами сделан вывод о том, что повышающие коэффициенты не должны применяться.
VI. РЕЗОЛЮТИВНАЯ ЧАСТЬ И ПРАВОВЫЕ ПОСЛЕДСТВИЯ
Резолюция: КС РФ отказал в удовлетворении ходатайства ООО «Корнер Казань» об официальном разъяснении Постановления от 21 июля 2026 года № 52-П.
Правовые последствия:
-
Отсутствие необходимости в дополнительном истолковании. Суд установил, что поставленные вопросы не требуют дополнительного истолкования Постановления, поскольку содержание Постановления уже содержит ясные указания на разрешение поднятых проблем.
-
Окончательность определения. Определение КС РФ по данному ходатайству окончательно и обжалованию не подлежит.
-
Применение Постановления от 21 июля 2026 года № 52-П. Все указания, содержащиеся в Постановлении, остаются в силе и подлежат применению в соответствии с их буквальным смыслом: - Повышающие коэффициенты применяются в отношении земельных участков, приобретённых для индивидуального жилищного строительства и используемых в предпринимательской деятельности, за налоговые периоды 2026 года и предшествующие периоды; - Уплаченные суммы налога возврату не подлежат, за исключением налогоплательщиков, обратившихся за судебной защитой до вынесения Постановления; - Пересмотр судебных актов осуществляется только в отношении конкретного дела заявителя и дел иных налогоплательщиков, обратившихся за судебной защитой до вынесения Постановления.
VII. ЗНАЧЕНИЕ ПРАВОВОЙ ПОЗИЦИИ
1. Влияние на правоприменение
Определение уточняет порядок применения Постановления КС РФ от 21 июля 2026 года № 52-П судами и налоговыми органами. Оно устраняет потенциальную неопределённость в интерпретации резолютивной части Постановления и устанавливает чёткие критерии для определения: - момента начала действия запрета на применение повышающих коэффициентов (начиная с нового налогового периода после вынесения Постановления); - круга налогоплательщиков, имеющих право на пересмотр (только обратившиеся за судебной защитой до вынесения Постановления); - характера пересмотра (только в сторону уменьшения налогового обязательства).
2. Связь с ранее выраженными позициями КС РФ
Определение развивает ранее выраженную позицию КС РФ о порядке исполнения постановлений о признании норм неконституционными, содержащуюся в Постановлении от 21 июля 2026 года № 52-П. Суд подтверждает, что КС РФ вправе устанавливать особый порядок вступления в силу и исполнения своих постановлений в целях предотвращения негативных последствий для бюджетной системы и прав граждан.
3. Гарантии конституционных прав
Определение гарантирует право на судебную защиту налогоплательщиков, обратившихся за защитой своих прав до вынесения Постановления КС РФ, предоставляя им возможность пересмотра налоговых обязательств. Вместе с тем Определение подтверждает, что право на судебную защиту не может быть реализовано задним числом для налогоплательщиков, которые не обратились за защитой своих прав до вынесения Постановления.
4. Предписания законодателю
Постановление от 21 июля 2026 года № 52-П содержит указание на то, что повышающие коэффициенты не могут применяться при исчислении земельного налога в отношении земельных участков, приобретённых для индивидуального жилищного строительства и используемых в предпринимательской деятельности, начиная с нового налогового периода, если федеральным законодателем не будет установлено иное. Это предполагает необходимость внесения изменений в Налоговый кодекс Российской Федерации в целях устранения выявленной правовой неопределённости.
5. Сферы применения позиции
Правовая позиция, выраженная в Определении, имеет значение для: - налоговых органов при исчислении земельного налога в отношении земельных участков, приобретённых для индивидуального жилищного строительства и используемых в предпринимательской деятельности; - судов при рассмотрении дел о пересмотре налоговых обязательств на основании Постановления от 21 июля 2026 года № 52-П; - налогоплательщиков при определении своих прав на пересмотр налоговых обязательств; - органов местного самоуправления при планировании доходов местных бюджетов от земельного налога.
Определение подтверждает, что разъяснение постановления КС РФ не может выходить за пределы содержания самого постановления и не может формулировать новые правовые позиции, не нашедшие отражения в разъясняемом постановлении. Это обеспечивает стабильность и предсказуемость правоприменения и предотвращает расширительное толкование решений КС РФ.